Государственный аудит в Республике Казахстан Учебник (рекомендовано к печати Ученым советом Центра исследований, анализа и оценки эффективности при Высшей аудиторской палате Республики Казахстан, Протокол № 5 от 18 декабря 2024 года)
К элементам наибольшей стоимости относятся элементы, стоимостное значение которых превышает степень точности. Значение коэффициента совокупности находится в пределах от 10 до 35.
Если по результатам вычисления значение коэффициента совокупности менее 10, тогда значение принимается равным 10, если более 35, тогда следует принять значение равное 35. Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы отбираются в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.
Государственным аудитором применяется репрезентативный метод отбора элементов генеральной совокупности с равной вероятностью быть отобранными в выборку.
Для этого метода выборки применяются: случайный отбор; систематический отбор. Случайный и систематический отборы являются статистическими методами выборки.
Ошибка - это отклонение от эффективного функционирования средств контроля при выполнении тестов средств контроля или искажение при выполнении процедур проверки по существу.
По результатам проведения процедуры проверки по существу и обнаружения ошибки государственному аудитору необходимо определить, действительно ли они являются ошибкой.
При использовании аудиторской выборки могут возникнуть риски, когда:
- государственный аудитор считает, что тестируемая совокупность не содержит ошибки, тогда как в результате аудиторских процедур такие ошибки были выявлены. В этом случае необходимо увеличить объем выборки;
- государственный аудитор считает, что тестируемая совокупность содержит ошибки, тогда как в результате аудиторских процедур такие ошибки не были выявлены. В этом случае необходимо пересмотреть методы проведения аудиторской выборки и повторно выполнить соответствующие процедуры.
Для сбора аудиторских доказательств существуют определенные критерии (Таблица 2.5.2.11).
Таблица 2.5.2.11 - Критерии сбора аудиторских доказательств
| Критерии | Характеристика |
| Возникновение и существование | Государственному аудитору необходимо убедиться, что бухгалтерские операции по движению денег возникли у объекта аудита и действительно существуют |
| Точность и отсечение | Государственному аудитору необходимо убедиться, что финансовые инвестиции и финансовые обязательства отражены на надлежащую сумму и распределены (отсечены) в течение отчетного периода |
| Понятность и соответствие | Государственному аудитору необходимо убедиться, что операции по движению денежных средств описаны надлежащим образом в финансовой отчетности и соответствуют законодательству Республики Казахстан |
| Оценка и распределение | Государственному аудитору необходимо убедиться, что денежные средства отражены в правильной оценке и распределены по соответствующим периодам. |
Обобщая результаты проверки, государственному аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленные ошибки следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и систематических ошибок.
В рамках государственного аудита финансовой отчетности проводится комплексная проверка различных аспектов бухгалтерского учета и отчетности. Целью аудита является формирование объективного мнения о достоверности и полноте представленной информации, а также о соответствии ведения учета законодательным требованиям. Ниже представлена Таблица 2.5.2.12, которая описывает цели, задачи и этапы завершения аудита для различных категорий активов и обязательств.
Таблица 2.5.2.12 - Этапы, цели и задачи аудита финансовой отчетности
| Тип аудита | Цель | Задачи | Завершение |
| Аудит денежных средств и их эквивалентов | Формирование мнения о достоверности и полноте информации о денежных средствах | - Проверка наличия и соответствия остатков по счетам -Подтверждение соответствия остатков на начало и конец периода - Сбор аудиторских доказательств через проверку банковских счетов | Оформление результатов в документе «РД-ДС-Выводы» |
| Аудит финансовых инвестиций и обязательств | Формирование мнения о достоверности отчетности по финансовым инвестициям и обязательствам | - Изучение состава и структуры инвестиций и обязательств - Подтверждение оценки системы внутреннего контроля - Проверка своевременности и полноты учета - Подтверждение отсутствия существенных искажений | Оформление результатов в документе «РД-ФИФО-выводы» |
| Аудит запасов | Формирование мнения о достоверности и полноте информации о запасах | - Изучение состава запасов - Подтверждение системы внутреннего контроля - Проверка правильности учета запасов - Подтверждение наличия и сохранности запасов | Оформление результатов в документе «РД-Запасы-выводы» |
| Аудит дебиторской и кредиторской задолженности | Формирование мнения о достоверности отчетности по задолженности | - Подтверждение достоверности сальдо - Изучение состава и структуры задолженности - Проверка правильности учета и отражения операций - Подтверждение отсутствия существенных искажений | Оформление результатов в документе «РД-ДЗКЗ-выводы» |
| Аудит долгосрочных активов | Формирование мнения о достоверности информации о долгосрочных активах | - Изучение состава и условий эксплуатации активов - Проверка правильности учета и амортизации - Подтверждение наличия и сохранности активов | Формирование мнения и составление части аудиторского отчета |
| Аудит прочих активов и обязательств | Формирование мнения о достоверности информации о прочих активах и обязательствах | - Проверка правильности учета операций - Подтверждение оценки системы внутреннего контроля |
|
| Аудит чистых активов/ капитала | Формирование мнения о достоверности отчетности по чистым активам/капиталу | - Проверка учета операций на счетах капитала - Подтверждение правильности формирования резервов |
|
| Обобщение и оценка результатов аудита | Формирование аудиторского отчета | - Проверка принципов составления отчетности - Изучение состава и содержания отчетности - Сопоставление данных пояснительной записки с отчетностью - Формулирование мнения о соответствии отчетности законодательству | Формирование аудиторского отчета, выражение мнения с оговоркой или отказ от выражения мнения при необходимости |
Аудиторский отчет по финансовой отчетности - это документ, составленный государственными аудиторами, который содержит мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Республики Казахстан.
На этапе аудита финансовой отчетности государственный аудитор или руководитель группы аудита проверяет принципы составления отчетности, изучает состав и содержание финансовой отчетности, а также раскрытие информации в пояснительной записке.
Они сопоставляют данные таблиц пояснительной записки с данными финансовой отчетности. Лицо, ответственное за аудиторское мероприятие, изучает результаты проверки, проведенной аудиторами.
Государственный аудитор должен сформулировать мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с законодательством и не содержит ли она существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибками. Если аудитор не получает достаточных доказательств отсутствия существенных искажений, он выражает мнение с оговоркой.
Если аудитор считает, что бухгалтерский учет соответствует установленным требованиям, отчетность составлена на основе достоверных данных, отсутствуют существенные ошибки, и получена вся необходимая информация для аудита, он принимает положительный аудиторский отчет.
В случае отсутствия бухгалтерского учета или утраты документов на объекте аудита выдается отчет с отказом от выражения мнения. Руководитель органа внутреннего аудита направляет объекту аудита и вышестоящему органу предписание о восстановлении учета с указанием срока завершения этой работы. Также вносятся изменения в перечень объектов аудита на соответствующий год.
АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ, ПРОВОДИМЫЙ СЛУЖБАМИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Аудит эффективности (АЭ) - оценка и анализ деятельности объекта государственного аудита на предмет эффективности, экономичности, продуктивности и результативности.
Данный тип аудит проводится на основании процедурного стандарта внутреннего государственного аудита и финансового контроля по проведению аудита эффективности службами внутреннего аудита, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 02 октября 2018 года № 873 (Стандарт АЭ).
Стандарт АЭ определяет цель, задачи, основные этапы, процедуры, методы, а также единые требования к проведению аудита эффективности, осуществляемые СВА.
Действие Стандарта АЭ распространяется на государственных аудиторов, ассистентов государственного аудитора органов внутреннего государственного аудита, а также привлекаемых экспертов, специалистов государственных органов и (или) его территориальных и подведомственных подразделений, аудиторских организаций.
Целью АЭ является формирование независимой, компетентной и объективной оценки направлений деятельности объекта государственного аудита и формирование рекомендаций для:
- оказания содействия объекту государственного аудита, государственным органам, а также другим получателям бюджетных средств, которые вовлечены в управление и администрирование деятельности данного объекта государственного аудита и (или) направления государственного аудита, в преодолении существующих и (или) потенциальных системных проблем, недостатков и нарушений;
- повышения эффективности, усиления прозрачности и подотчетности управления и администрирования деятельности объекта государственного аудита и (или) в соответствующем направлении государственного аудита.
Аудит эффективности проводится по всем направлениям деятельности в государственном органе, его ведомствах, территориальных подразделениях, подведомственных организациях - для СВА центральных государственных органов, за исключением СВА НБРК, АРРФР; в исполнительных органах, финансируемых из местных бюджетов и находящихся на территории административной подчиненности соответствующей области, городов республиканского значения, столицы, их подразделениях, подведомственных организациях - для СВА местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы.
Аудит эффективности проводится с применением горизонтального и вертикального подходов:
- Горизонтальный подход предполагает проведение аудиторских мероприятий на нескольких объектах государственного аудита, которые принадлежат одному уровню государственного управления или финансируемых из бюджета одного уровня;
- Вертикальный подход предполагает проведение аудиторских мероприятий на нескольких объектах государственного аудита, которые принадлежат разным уровням государственного управления или финансируемых из бюджетов разных уровней.
Особенности аудита эффективности:
- Предмет аудита эффективности определяется задачами и вопросами аудита;
- За основу темы аудита может быть взят неограниченный перечень вопросов и областей;
- Критерии АЭ разрабатываются аудиторами и/или независимыми экспертами;
- Аудиторские методы - применяются различные методы в зависимости от цели и масштаба аудита;
- Навыки - требуется широкий спектр аудиторских навыков и дополнительных знаний.
СВА проводят функциональный анализ исполнения объектом государственного аудита своих функций, целей и задач, поставленных на обозначенный ожидаемый период, видов уставной деятельности (для субъектов квазигосударственного сектора), их эффективность и результативность.
Аудит эффективности осуществляется работниками СВА, уровень профессиональных знаний, навыки и опыт которых в совокупности соответствуют характеру, масштабу и сложности государственного аудита.
АЭ деятельности государственных органов отличается от других типов аудита тем, что он направлен на выявление системных проблем и проверку экономичности, результативности и эффективности деятельности государственного органа, включая организационную и административные системы10.
Данный вид аудита СВА проводят по этапам, определенным в Правилах проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля службами внутреннего аудита (Рисунок 2.5.2.11).
Рисунок 2.5.2.11. Этапы проведения аудита эффективности
___________________________
10 принцип экономичности означает минимизацию ресурсо-затрат. Используемые ресурсы должны предоставляться вовремя, в нужном объеме, нужного качества и по наилучшей цене.
принцип эффективности означает получение максимальной отдачи от доступных ресурсов. Он относится к взаимосвязи задействованных ресурсов и результатов, с точки зрения объема, качества и своевременности.
принцип результативности относится к достижению поставленных целей и желаемых результатов источник: ISSAI 300 - принципы аудита эффективности
На этапе предварительного изучения группа государственного аудита изучает (оценивает):
- нормативные правовые акты, регулирующие предмет государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита;
- план развития государственного органа, планы развития области, города республиканского значения, столицы, результаты оценки эффективности по направлениям деятельности государственного органа, исполнение показателей операционного плана, бюджетных программ, а также иные сведения;
- цели, задачи и политику, применяемые по предмету государственного аудита или в деятельности объекта государственного аудита;
- бизнес-процессы, организационную структуру, внутреннюю и внешнюю среду функционирования по предмету государственного аудита или в деятельности объекта государственного аудита;
- внутренние системы управления по предмету государственного аудита или в объекте государственного аудита, включая информационные системы и системы внутреннего контроля и аудита;
- систему отчетности, применяемую по предмету государственного аудита или объектом государственного аудита;
- при наличии результаты предыдущего государственного аудита, проведенного органами внешнего и внутреннего государственного аудита, а также результаты контроля (надзора), проведенного органами контроля и надзора, принятые объектом государственного аудита меры;
- внешние источники информации (официальные статистические данные, материалы научно-исследовательских институтов, занимающихся проблемами, связанными с предметом программы, средства массовой информации, информационные базы проверяемого объекта государственного аудита);
- доступность первичной информации и другие ограничения, связанные с проведением аудиторских процедур на последующих этапах аудита эффективности.
На этапе предварительного изучения группа государственного аудита изучает (оценивает):
- нормативные правовые акты, регулирующие предмет государственного аудита или деятельность объекта государственного аудита;
- план развития государственного органа, программа развития территорий, результаты оценки эффективности по направлениям деятельности государственного органа, исполнение показателей операционного плана, бюджетных программ, а также иные сведения;
- цели, задачи и политику, применяемые по предмету государственного аудита или в деятельности объекта государственного аудита;
- бизнес-процессы, организационную структуру, внутреннюю и внешнюю среду функционирования по предмету государственного аудита или в деятельности объекта государственного аудита;
- внутренние системы управления по предмету государственного аудита или в объекте государственного аудита, включая информационные системы и системы внутреннего контроля и аудита;
- систему отчетности, применяемую по предмету государственного аудита или объектом государственного аудита;
- при наличии результаты предыдущего государственного аудита, проведенного органами внешнего и внутреннего государственного аудита, а также результаты контроля (надзора), проведенного органами контроля и надзора, принятые объектом государственного аудита меры;
- внешние источники информации (официальные статистические данные, материалы научно-исследовательских институтов, занимающихся проблемами, связанными с предметом программы, средства массовой информации, информационные базы проверяемого объекта государственного аудита);
- доступность первичной информации и другие ограничения, связанные с проведением аудиторских процедур на последующих этапах аудита эффективности.
В целях обеспечения качества аудита эффективности проводится анализ и оценка функционирования системы и средств внутреннего контроля объекта государственного аудита в разрезе взаимосвязанных компонентов.
Отбор объектов аудита эффективности или отдельного направления его деятельности производится на основе риск-ориентированного подхода, где учитываются следующие критерии: универсальные риски; риски, связанные с внешними и внутренними факторами, как на уровне организации, так и на уровне деятельности; оценка значимости риска; оценка вероятности возникновения риска; оценка готовности организации к принятию риска; разработка действий по реагированию на риски; наличие выявляющих либо предотвращающих средств контроля; дополнительные критерии государственного аудита и финансового контроля, определяемые государственным аудитором по предмету аудита.
По результатам предварительного изучения руководитель группы государственного аудита разрабатывает план проведения внутреннего государственного аудита, содержащий срок проведения аудиторского мероприятия, необходимые ресурсы, объекты государственного аудита и маршруты следования. Характеристика показателей аудита эффективности, проводимого службами внутреннего аудита, приведена в Таблице 2.5.2.13.
Таблица 2.5.2.13 - Характеристики показателей аудита эффективности
| Показатели | Характеристики |
| Применимость | показатели связаны с целью и вопросами аудита эффективности |
| Приемлемость | показатели согласованы с требованиями законодательства или мнением независимых экспертов |
| Надежность | показатели применимы государственными аудиторами при схожих обстоятельствах для формирования аналогичных выводов, заключений и рекомендаций |
| Объективность | показатели не являются предвзятыми и основываются на полной и достоверной информации |
| Полнота | показатели являются достаточными для достижения цели аудита эффективности |
| Полезность | применение показателей обеспечивает выявление фактов (данных) для формулировки обоснованных выводов, заключений и рекомендаций по улучшениям результатов эффективности |
| Понятность | показатели формулируются предельно кратко, содержат четкий и не подлежащий различному толкованию смысл. |
Допускается корректировка или разработка новых показателей аудита эффективности на последующих этапах аудиторского мероприятия, при наличии оформленных надлежащим образом аудиторских доказательств с обязательным включением соответствующих ссылок в аудиторскую документацию11
________________________
11 Принцип экономичности означает минимизацию ресурсо-затрат. Используемые ресурсы должны предоставляться вовремя, в нужном объеме, нужного качества и по наилучшей цене. Принцип эффективности означает получение максимальной отдачи от доступных ресурсов. Он относится к взаимосвязи задействованных ресурсов и результатов, с точки зрения объема, качества и своевременности. Принцип результативности относится к достижению поставленных целей и желаемых результатов Источник: ISSAI 300 - принципы аудита эффективности:
Рисунок 2.5.2.12. Риски при разработке проведения аудита эффективности
В качестве показателей аудита эффективности государственные аудиторы могут использовать положения документов нормативного характера или ожидаемые и возможные практики хорошего управления.
Базовые критерии аудита эффективности измеряются как количественными (в числовом выражении), так и качественными индикаторами (описания идеального или желаемого состояния дел) (Рисунок 2.5.2.12).
Программа аудита составляется с учетом требований Правил проведения внутреннего государственного аудита, которая содержит показатели аудита эффективности и детализированные вопросы к каждому из показателей.
Вопросы аудита эффективности являются детализацией цели аудита и обеспечивают логическую связь с показателями аудита эффективности.
Оценка функционирования систем управления бизнес-процессами по предмету аудита эффективности, оценка достижения запланированных результатов, анализ причин, повлекших не достижение оцениваемых результатов по предмету аудита эффективности и их последствий, являются обязательными вопросами, включаемыми в программу аудита эффективности.
В таблице ниже показан пример составления показателей и вопросов АЭ на основе базовых критериев (Таблица 2.5.2.14).
Аудиторское задание содержит конкретные программные вопросы, подлежащие охвату в ходе аудиторского мероприятия, сроки их рассмотрения на каждом объекте государственного аудита, распределяемые между участниками группы аудита. На основании критериев определяются методы сбора и анализа информации (аудиторские доказательства), используемой государственными аудиторами для формирования выводов, рекомендаций.
Таблица 2.5.2.14 - Пример составления показателей и вопросов на основе базовых критериев аудита эффективности
| Критерии | Показатели | Вопросы |
| Экономичность/ экономность | Количественный показатель: - количество случаев оказания первой медицинской помощи, проведенных в соответствии со стандартами оказания медицинских услуг. Качественный показатель: - учреждением здравоохранения применяются эффективные меры по обеспечению сохранности лекарственных средств | - Обеспечивают ли доступные ресурсы наиболее экономичное использование государственных средств? - Экономично ли используются трудовые, финансовые и материальные ресурсы? - Осуществляется ли деятельность государственного органа в соответствии с рациональными административными принципами и политикой управления государственного органа? |
| Результативность | Количественный показатель: - повышение продолжительности жизни населения Количественный показатель: - учреждением здравоохранения разработаны и внедрены политики, направленные на устойчивое улучшение здоровья прикрепленного населения | - Продуктивно ли используются трудовые, финансовые и другие ресурсы государственного органа? - Оказываются ли государственные услуги качественно, своевременно с ориентированием на клиента? |
| Эффективность | Количественный показатель: - уменьшение числа случаев осложнений после вирусных заболеваний. Количественный показатель - пациенты организаций здравоохранения оценивают качество оказываемых медицинских услуг как отвечающее их ожиданиям | - Подготовлен ли эффективно план развития государственного органа (при наличии), - Являются ли цели и представленные средства в рамках реализации концепций планов развития государственных органов (при наличии) надлежащими, последовательными, приемлемыми и уместными? - Удовлетворяют ли качество государственных услуг ожиданиям людей или поставленным целям? |
Аудиторские процедуры. Процедура проведения аудита эффективности представляет собой глубокое и тщательное рассмотрение внутренних процессов (бизнес-процессов) в соответствии с целью и предметом аудита для определения рисков и их оценки, а также сбора достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, которые станут основой для выводов и рекомендаций аудита (Таблица 2.5.2.15).
Таблица 2.5.2.15 - Аудиторские процедуры
| Вид процедуры | Характеристика |
|
| Анализ исследуемой документации по предмету аудита эффективности | Проверка внутренних или внешних записей или документов, в бумажной или электронной форме, или на прочих носителях информации на соответствие предмету аудита эффективности |
|
| Оценка функционирования системы внутреннего контроля объекта государственного аудита | Оценка по направлению предмета аудита эффективности |
|
| Интервью (опрос) | Интервью с лицами, связанными с предметом аудита эффективности (должностные лица объекта государственного аудита, контрагенты, получатели государственных услуг и другие физические или юридические лица) | |
| Наблюдение и осмотр | Наблюдение за процессом или процедурой, выполняемой другими лицами | |
| Аналитические процедуры | Сопоставление информации за периоды, сопоставление показателей элементов финансовой отчетности, изучение взаимосвязи между данными показателей финансовой и нефинансовой информаций за аудируемый период, изучение взаимосвязи между элементами предмета аудита эффективности | |
| Инспектирование | Проверка внутренних или внешних записей, или документов в бумажной или электронной форме, или на прочих носителях информации, что обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности (в зависимости от характера и источника) | |
| Запрос и подтверждение | Дополнение к другим аудиторским процедурам в форме устного или письменного запроса | |
| Пересчет | Проверка арифметической точности документов или записей | |
| Повторное выполнение | Контрольные действия государственного аудитора в отношении руководства и работников объекта государственного аудита по применяемым ими средствам контроля | |
Систематизация выявленных фактов и составление аудиторского отчета. После завершения процедуры аудита аудитор изучает документацию, чтобы определить, был ли аудит предмета осуществлен достаточным и надлежащим образом.
Решения аудитора о характере, сроке и границах процедур аудита определяют доказательства, которые нужно получить. Выбор процедур зависит от оценки рисков и анализа проблем.
Государственные аудиторы обеспечивают открытость и понятность аудиторских процедур, выполняемых на всех этапах аудита эффективности.
Рисунок 2.5.2.13. Систематизация выявленных фактов
В процессе аудита эффективности группа аудиторов вместе с ответственным лицом обсуждают результаты проверки. В обсуждении участвуют представители проверяемой организации и, при необходимости, другие заинтересованные стороны. Цель обсуждения - систематизировать результаты, что включает:
- Оценку существенности и значимости выявленных фактов.
- Определение, являются ли эти факты единичными случаями или указывают на системные проблемы.
- Проверку, знает ли руководство проверяемой организации о системных проблемах, и нужно ли привлекать других участников для их решения и улучшения работы.
-Анализ причин выявленных фактов и их влияния на деятельность организации.
Систематизация результатов также предполагает их сопоставление с показателями и вопросами аудита эффективности. В итоге, выявленные факты помогают определить, насколько эффективно работает организация: очень эффективно, эффективно или неэффективно (Рисунок 2.5.2.13).
В процессе аудита, на заключительном этапе, готовится отчет, чтобы донести результаты до заинтересованных сторон и общественности. Отчет должен быть ясным и полным, без двусмысленностей. Он включает выводы о выявленных нарушениях и недостатках, а также рекомендации по улучшению внутренних процессов для повышения эффективности работы.
Отчет о внутреннем аудите вместе с проектом решения по устранению нарушений и рассмотрению рекомендаций направляется руководителю центрального государственного органа или акиму региона в течение 20 рабочих дней после завершения аудита или рассмотрения возражений. Решение оформляется по установленной форме.
После этого отчет и решение направляются объекту аудита в течение 3х рабочих дней после принятия решения. Руководитель объекта аудита должен своевременно сообщать о выполнении рекомендаций и устранении выявленных нарушений.
Финансовый контроль в Республике Казахстан осуществляется органами государственного аудита и финансового контроля в пределах компетенции, установленной ЗРК ГАФК, иными законами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, посредством обеспечения возмещения в бюджет, восстановления путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров и (или) отражения по учету выявленных сумм нарушений, исполнения предписаний и привлечения к ответственности виновных лиц.
Рисунок 2.5.3.1. Меры реагирования финансового контроля
При неисполнении или ненадлежащем исполнении предписания объектом государственного аудита передача материалов с признаками уголовного правонарушения с соответствующими аудиторскими доказательствами органа государственного аудита и финансового контроля для принятия процессуального решения в органы уголовного преследования осуществляется через органы прокуратуры (Рисунок 2.5.3.1).
При обжаловании результатов государственного аудита и финансового контроля объектом государственного аудита, субъектами предпринимательства и иными лицами, интересы которых затронуты аудиторскими мероприятиями, передача материалов с признаками уголовного правонарушения с соответствующими аудиторскими доказательствами для принятия процессуального решения в органы уголовного преследования осуществляется через органы прокуратуры после соблюдения апелляционного и (или) судебного порядка урегулирования споров.
СВА при выявлении признаков уголовных или административных правонарушений в действиях должностных лиц объекта государственного аудита осуществляются меры реагирования по передаче материалов с соответствующими аудиторскими доказательствами в органы уголовного преследования или органы, уполномоченные возбуждать и (или) рассматривать дела об административных правонарушениях.
2.6 ИНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.6.1 ЭКСПЕРТНО - АНАЛИТИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В рамках своих полномочий ВАП РК и ревизионные комиссии выполняют экспертно-аналитическую деятельность.
Экспертно-аналитическая деятельность уполномоченных органов внешнего государственного аудита и финансового контроля осуществляется в виде проведения экспертно-аналитических мероприятий, а также предварительной, текущей и последующей оценок бюджета.
ВАП РК осуществляет экспертно-аналитическую деятельность в отношении республиканского бюджета, а также для проведения аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета обобщает информацию об исполнении местных бюджетов.
Ревизионные комиссии, созданные на территории соответствующей административно-территориальной единицы, осуществляют экспертно-аналитическую деятельность в отношении областного бюджета, бюджетов города республиканского значения, столицы, на территориях которых они функционируют, а также районного (города областного значения) бюджета.
Для проведения экспертно-аналитических мероприятий ВАП РК вправе привлекать третьих лиц для проведения исследований в пределах средств, выделенных из бюджета.
Экспертно-аналитические мероприятия проводятся в форме анализа, оценки эффективности планирования и исполнения бюджета, управления и использования бюджетных средств, активов государства (за исключением активов Национального фонда Республики Казахстан и Национального Банка Республики Казахстан) и субъектов квазигосударственного сектора, реализации документов СГП в Республике Казахстан, а также исследования их влияния на развитие экономики (или отдельной отрасли экономики), социальной сферы, основанные на системе управления рисками.
Порядок организации и проведения экспертно-аналитического мероприятия определяется процедурным стандартом внешнего государственного аудита и финансового контроля, утвержденным ВАП РК.
ВАП РК, ревизионные комиссии уведомляют объект государственного аудита о проведении экспертно-аналитического мероприятия и обсуждают с объектом государственного аудита его результаты, решение по которым носит рекомендательный характер.
Данный порядок не применяется к текущей и последующей оценкам бюджета.
Предварительная оценка
1. ВАП РК осуществляет предварительную оценку проекта республиканского бюджета по основным направлениям его расходов в порядке, определяемом Президентом Республики Казахстан.
2. Предварительная оценка проекта республиканского бюджета по основным направлениям его расходов осуществляется на предмет соответствия расходов проекта республиканского бюджета приоритетам социально-экономического развития страны, приоритетным направлениям расходов республиканского бюджета, результатам оценки планов развития центральных государственных органов (при их наличии) выводам и рекомендациям, данным ВАП РК к отчету Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год.
3. Результаты предварительной оценки представляются Правительству Республики Казахстан до внесения проекта закона о республиканском бюджете в Парламент Республики Казахстан и носят рекомендательный характер.
4. Центральный уполномоченный орган по бюджетному планированию направляет в ВАП РК информацию о принятых мерах по исполнению рекомендаций, отраженных в заключении по оценке проекта республиканского бюджета, в течение трех месяцев после утверждения закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Текущая оценка
1. Текущая оценка осуществляется в целях формирования оперативной информации для Президента Республики Казахстан, Парламента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, маслихатов и акимов об исполнении соответствующего бюджета. ВАП РК и ревизионные комиссии в процессе исполнения бюджетов анализируют полноту и своевременность налоговых и неналоговых поступлений в доход соответствующего бюджета, фактическое расходование бюджетных средств в сравнении с утвержденными показателями закона (решения маслихата) о соответствующем бюджете, выявляют причины отклонения и связанные с ними нарушения, несовершенство законодательства Республики Казахстан, вносят предложения по их устранению.
2. При проведении текущей оценки используются материалы проведенного государственного аудита, а также аналитическая информация, основанная на обработке и анализе оперативной отчетности и информации, предоставляемой ВАП РК и ревизионным комиссиям соответствующими государственными органами, администраторами бюджетных программ и субъектами квазигосударственного сектора в электронной форме, в том числе посредством единой базы данных по государственному аудиту и финансовому контролю, включая:
1) отчеты о прямых и конечных результатах, достигнутых за счет использования выделенных целевых трансфертов;
2) сводный план финансирования по обязательствам, сводный план поступлений и финансирования по платежам;
3) планы финансирования по обязательствам и платежам администраторов бюджетных программ;
4) индивидуальные планы финансирования по обязательствам и платежам государственных учреждений;
5) внесенные изменения в документы, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, с обоснованиями таких изменений;
6) все формы финансовой отчетности, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
3. Результаты текущей оценки учитываются при формировании системы управления рисками.
Последующая оценка
1. ВАП РК и ревизионные комиссии осуществляют последующую оценку в ходе государственного аудита исполнения закона (решений маслихатов) о бюджете за отчетный финансовый год для определения соответствия фактических показателей исполнения бюджетов показателям, утвержденным соответствующим законом (решениями маслихатов) о бюджете, полноты и своевременности исполнения показателей бюджета, годовых отчетов об исполнении бюджетов, бюджетной отчетности администраторов бюджетных программ в целях установления законности исполнения бюджетов, достоверности учета и отчетности, эффективности использования бюджетных средств, активов государства.
2. По итогам проведения последующей оценки подготавливаются заключения к отчету Правительства Республики Казахстан или отчету местного исполнительного органа области, города республиканского значения, столицы, района (города областного значения) об исполнении соответствующего бюджета, представление и рассмотрение которых осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан. Требования к структуре и содержанию заключения определяются в соответствующих процедурных стандартах государственного аудита и финансового контроля.